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トップページ > 無料メール講座 > 連結財務諸表入門 無料メール講座全3回

連結財務諸表入門 無料メール講座全3回

連結財務諸表
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時事問題で楽しくマスター!使える会計知識 ID:0000133281 発行者:柴山政行

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下記は、連結財務諸表入門 無料メール講座 第1回の抜粋です。

■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■                     資)柴山会計ラーニング株式会社

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 ☆ 連結財務諸表の入門 (全3回) ☆  第1回

(注)財務諸表の入門知識を前提としています。
   よかったら、「財務諸表イロハのイ」を、合わせてどうぞ!
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       テーマ「単独決算の欠点と連結財務諸表の役割」


 こんにちは。


 柴山会計ラーニング株式会社の柴山です。

 今日から3回(3日間)、連結財務諸表の入門と題して、無料メールセミナーを行います。
 現代会計の必須知識、連結財務諸表の入り口を、一緒にのぞいていきましょう!!


1.A社の単独決算のばあい 一見、業績はよさそうだけど...?

 まずは、つぎの、A社の単独決算を見てみます。

     A社の単独B/S (億円)   A社の単独P/L(億円)
 ―――――――――――――――――   ―――――――――――
 現金預金 200|借 入 金 600   売  上  高 700
 売上債権 405|資 本 金 400   売 上 原 価 400
 棚卸資産  95|利益剰余金200   販売費・管理費 100
 建  物 200|    /             ――――
 B社株式 300|   /       当 期 純 利 益 200
     ――――|   ―――――          ====
 資  産1200|負債資本1200 
     ====     ====


 ※売上債権 :売上代金の未回収分です。
  利益剰余金:決算日現在における、A社の利益の蓄積額です。
  これが、配当の財源となります。


 【図示】A社の営業の状況(単位:億円)

      ――A   社―― 
     |         | (売 上 高700)
  外部→→(仕入原価495)→→ 売上原価400 B社へ
     |      ↓  |      ―――
     | 棚卸資産 95 |  粗利益(300)
     | (在庫)    |      
      ―――――――――

 上記を見ると、A社は当期純利益として、200億円を稼ぎ、その結
果、B/Sの利益剰余金が、同額の200億円として留保されています。

 なお、通常は、利益剰余金というのは、前年までの利益と当期純利益
の合計ですから、P/Lの当期純利益よりも多いものですが、本事例で
は、たまたま前年までの利益が0円だったと、解釈してください。

 さて、話を元に戻します。

 もし、A社の上記決算を見たら、A社の株を買いたくなる投資家がい
るかも知れません。

 また、A社にお金を貸す立場でも、利益を200億円も稼ぐ会社なの
だから、それなりの信用があると思いますよね。

 しかし、です。

 ここで、A社の単独B/Sの借方(左側)にある「B社株式」勘定に
注目してみると、ちょっと、話は複雑になってきます。

 <A社と、その支配下にあるグループ>

             A社(親会社)

               |
             支配| 
               ↓

             B社(子会社)


 ※A社は、B社の発行済み株式をすべて(100%)所有していると
  します。

 このように、A社は、B社の株主として、完全にB社を支配化において
います。

 つまり、B社の経営方針は、全面的にA社の思うがままとなっています。

 では、次に、B社の単独財務諸表を見てみましょう。


     B社の単独B/S (億円)   B社の単独P/L(億円)
 ―――――――――――――――――   ―――――――――――
 現金預金   0|仕入債務 405   売  上  高   0
 棚卸資産 700|資 本 金 300   売 上 原 価   0
     /   |利益剰余金▲ 5   販売費・管理費   5
     ――――|     ―――          ――――
      700|     700   当 期 純 利 益 ▲ 5
      ===      ===          ====


 ※仕入債務 :商品の仕入代金の、未払分です。

 あれあれ?

 B社は、なんと赤字決算ですね。

 しかも、棚卸資産(商品在庫)700億円というのは、いかにも異様です。

 どうもこれは、グループ関係を利用した、利益操作の匂いがしますね。


2.A社とB社の財務諸表を連結してみましょう。

     Å社の連結B/S (億円)   A社の単独P/L(億円)
 ―――――――――――――――――   ―――――――――――
 現金預金 200|借 入 金 600   売  上  高   0
 売上債権   0|資 本 金 400   売 上 原 価   0
 棚卸資産 495|利益         販売費・管理費 105
 建  物 200|剰余金 ▲105          ――――
     ――――|    ――――   当 期 純 利 益▲105
 資  産 895|負債資本 895          ====
     ====     ====

 な、なんと!


 A社の連結業績は、「105億円の赤字!!」だったんですね!

 しかも、在庫が495億円?
 A社単独決算が95億円だったことを考えると、「超激増!!」

 もう、何を信じてよいことやら。。。(ちょっとおおげさでした?)

 どうして、こんなことに?

 
 種明かし&連結財務諸表の作成プロセスは、第2回をお楽しみに!


 それまで、ご自身でも考えてみて下さい。

 その、悩む過程が、あなたの知識のこやしになるのです。
 (ここは、とっても大事ですから、覚えておいてくださいね)


3.連結財務諸表の役割


 連結財務諸表は、「親会社を中心とする企業グループ」を、あたかも
一つの会社のように取扱い、企業グループ単位で、各社の財務諸表を
合算・調整したものです。

  A社の財務諸表 + B社の財務諸表 ± 調整
  =A社グループの連結財務諸表

 連結財務諸表を作成する目的は、次のようなポイントを、親会社の業
績判断に反映させることにあります。

 (1)子会社を利用した、利益操作による業績水増しの影響を除去

 (2)投資先の子会社のうち、グループに貢献している子会社の業績
    (グループ経営のプラス面)

 (3)投資先の子会社のうち、グループの足を引っ張っている子会社
    の業績(グループ経営のマイナス面)

 (4)投資先の子会社の資本効率(不良債権の有無、過剰在庫など)
    が、グループ全体の投資効率を上げているか下げているか

 (5)投資先の子会社のキャッシュ・フローが、グループ全体の資金
    循環に貢献しているか否か

 。。。とまあ、ざっとあげただけでも、これだけの意義があります。

 現在の会計制度では、証券取引所などに上場している企業その他の
株式公開企業では、連結財務諸表の開示が義務付けられています。

 また、日経新聞の企業財務に関する記事は、だいたいが連結ベースの
指標です。

 世の経済は、「連結主導型」になってきていますので、この流れを、
ぜひともつかんでください。

 なお、連結財務諸表の種類としては以下のようなものがありますので、
ご参考になさってください。


  ・連結貸借対照表

  ・連結損益計算書

  ・連結株主資本等:期首から期末までの、一年間における純資産
   変動計算書   の各項目における変動の内訳を説明する表
   ※純資産:自己資本(資産と負債の差額)

  ・連結キャッシュ・フロー計算書

  ・連結附属明細表


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